Вопрос: предприятие в 2021 году работает по системе налогообложения 3% УСН + НДС. 31 декабря 2021 истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности за оказанные в адрес предприятия услуги (дата акта сторонней организации-кредитора 31.12.2018 года). По какой ставке УСН 3% или 16% будет облагаться сумма списания кредиторской задолженности?
Налоговый консультант отвечает
В данном случае возникает вопрос — это безвозмездно полученные денежные средства (которые облагаются по ставке УСН 16%, как внер. доходы, указанные в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 НК) или это обычное списание кредиторской задолженности согласно подп. 3.9 ст. 174 НК, а мы просто боимся таких списаний и действуем как в пословице византийского происхождения: «Обжегшись на молоке, дуют на воду».
Для начала сравним данные пункты НК РБ.
Статья 174, пункт 3 подпункт 3.7:
«стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подпунктом 3.12 настоящего пункта***), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
*** приведем справочно подпункт 3.12. пункта 3 ст. 174 (чтобы понять, что это не наш случай)
суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов.
Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение.
Итак, списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности буквально и считается списанием кредиторской задолженности, а не безвозмездной передачей.
Следует заметить, что в данном вопросе срок исковой давности истекает не 31.12.2021, т.к. 31 декабря 2018 года — это дата подписания акта оказанных услуг. По общему правилу отправная точка для отсчета срока исковой давности — день, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении его права (
