НДС от услуг нерезидента: когда начислять при последующей оплате частями

При приобретении услуг у иностранной организации (не состоящей на учете в налоговых органах РБ и не осуществляющей деятельность через постоянное представительство) белорусский покупатель обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Причем не имеет значения, по какой системе налогообложения работают белорусские организация или ИП.  Если местом реализации признается Республика Беларусь — НДС исчисляют все.

Как определяется место реализации (Беларусь или нет) в данной статье не рассматриваем.

Разберемся с моментом начисления НДС,  если по условиям договора предусмотрена последующая оплата (сначала акт на услугу, потом оплата).

Согласно ч. 1, ч. 3  п. 29 ст. 121  НК

ч. 1 Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй настоящего пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно пункту 39 статьи 120 настоящего Кодекса. 

ч.2 <..>

ч.3 Для целей настоящего пункта удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

 

Т.е. если даже есть акт,  но оплаты не было — НДС еще не начисляем. При этом уже начислим налог на доходы (если данные услуги не освобождаются по международному соглашению при наличии справки от резидента).

Приведем сначала простой пример начисления НДС. 

Резидент Кипра предоставил право пользования резиденту РБ товарным знаком на сумму 50 000$.

Акт подписан 31.03.2021  года.  Курс на 31.03.2021 — 2,6242

Резидент удержал из доходов кипрского предприятия 31.03.2021 года (включено в декларацию за 1 квартал 2021) — 5% налог на доходы (по международному соглашению).

Оплату в размере 50 000 $  минус 2500 $ = 47 500 $ резидент  перечислил 27.05.2021  по курсу 2,5262

НДС будет исчислен 27.05.2021  по курсу на дату оплаты (27.05.2021) от всей суммы 50 000 $  (п. 6 ст. 120НК).

Сумма удержанного налога на доходы не уменьшает базы для НДС.  Налог на доходы начисляется на одну из наиболее ранних дат (оплаты или акта).

База для НДС  = 50 000 $ х  курс 2,5262  =  126 310  руб.

НДС = 126 310*20/100 = 25 262 руб.

Хорошо, когда расчет с нерезидентом происходит одним платежом.

Но что делать, если оплата будет произведена частями?

Как  в данном случае определить базу для НДС (с учетом всего налога на доходы при первом платеже или разбить его на части?)

Приведем пример расчета налоговой базы по НДС при оплате частями (с  расчетом-excel НДС, доступным для скачивания и использования в работе).