Налоговый консультант

Подтверждение нулевой ставки при экспорте товара за пределы ЕАЭС

Подтверждение нулевой ставки при экспорте товара за пределы ЕАЭС или когда МНС может доначислить НДС по ставке 20%

Многие организации и ИП экспортируют товар за пределы ЕАЭС. Если с подтверждением нулевой ставки по НДС при экспорте в ЕАЭС все  вполне понятно — в  приложении 11 декларации по НДС указывается дата принятия  заявления об уплате НДС МНС РБ, то при экспорте за пределы ЕАЭС  в приложении 2  к декларации по НДС встречаются ошибки. Из нашей практики проверок мы достаточно часто сталкиваемся с неправильным заполнением приложения 2.

В связи с этим разберемся в данной статье, как подтверждать экспорт за пределы ЕАЭС, чтобы в последствии у налоговой инспекции не было оснований вместо примененной плательщиком ставки НДС 0% — доначислить НДС по ставке 20%.  Со всеми вытекающими последствиями — перерасчетом вычетов по удельному весу и т.д.

Налоговый консультантДля подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС от плательщиков, осуществляющих декларирование товаров таможенным органам в виде электронного документа, с 2011 года не требуется представления в налоговый орган каких-либо таможенных документов на бумажном носителе. Для таких плательщиков дата разрешения на убытие товара является единственной датой, свидетельствующей о том, когда товар покинул таможенную территорию ЕАЭС. 

Эта дата служит отправной точкой для определения плательщиками отчетного периода, в налоговой декларации по НДС, за который ими будет отражен (задекларирован) оборот с применением нулевой ставки НДС.

Согласно статьи 123 НК РБ «Порядок документального подтверждения вывоза за пределы Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта»:

1. При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства — члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:

1.1. контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

1.2. подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме (примечание: данный пункт применяется,  если таможенная декларация оформляется на бумажном носителе. В данной статье не рассматриваем такой вариант, поскольку почти все плательщики используют электронный документ при декларировании экспорта) .

<…>

1.3. информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием:

Налоговый консультантномеров электронных таможенных деклараций;

Налоговый консультантномеров деклараций на товары для экспресс-грузов — в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза до получателя в соответствии с индивидуальной накладной;

Налоговый консультантдаты выпуска товаров;

кода таможенной процедуры;

Бухгалтерские услугидаты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;

Бухгалтерские услугисуммы оборота по реализации товаров.

Указанный реестр заполняется в установленном порядке (приложение 2  к декларации по НДС) 

ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ПРИЛОЖЕНИИ 2  К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС НЕОБХОДИМО УКАЗЫВАТЬ ДВЕ ДАТЫ — дату выпуска товара (дата «С»  в таможенной декларации) и  дату убытия с территории ЕАЭС (о ней подробнее).

Эту дату убытия с территории ЕАЭС до 01.01.2020 года плательщики уточняли через  бесплатный запрос на сайте  таможни.  Т.е. бухгалтер (или иное должностное лицо) по каждой экспортной отгрузке  дополнительно должны были уточнить сведения об убытии с сайта  таможни — для заполнения приложения 2  к декларации по НДС.

С 01.01.2021 услуга стала платной. Подробнее ТУТ.

Цена услуги 4 р. 20 копеек за запрос, и оплачивается по ЕРИП.

Налоговый консультантБудьте внимательны!  Вы можете заплатить эти 4 р. 20 копеек не за один запрос по одной поставке на экспорт, а за весь указанный период запроса (если поставок в течение периода запроса более одной).  Как заплатить за весь период запроса (например, за месяц, квартал), а не за 20 деклараций в отдельности — уточняйте в НЦЭУ.

При выставлении ЭСЧФ по нулевой ставке также указываются 2 даты — дата выпуска товаров и дата разрешения на убытие. И они (даты) совершенно не равны, т.к. дата убытия — это дата, когда товар пересек границу таможенной территории ЕАЭС.

Будьте внимательны! При неправильном заполнении приложения 2 к декларации по НДС (являющимся подтверждением применения нулевой ставки НДС) вполне возможно, что налоговая посчитает неправомерным применение НДС по нулевой ставке. 

Пример из практики доначисления  налоговой НДС по ставке 20% по экспорту (пример в данном случае про ЕАЭС) .

Физ. лицо ведет деятельность через ИП и ООО.   ИП и ООО экспортируют товар в РФ.  На ИП и ООО были приобретены в один день бланки ТН-2  для оформления хозяйственных операций. С одной серией и порядковыми номерами друг за другом.  ИП перепутал бланки ТН-2 при экспорте в РФ.  И выписал ТН-2 по отгрузке товара в РФ от ИП на на бланке ТН-2, принадлежащем ООО.  Российский покупатель заплатил ввозной НДС. Подтверждение МНС РБ об уплате было получено. ИП сдал декларацию по НДС с нулевой ставкой. Через 1,5 года МНС при проверке деятельности ИП доначислило ИП НДС по ставке 20% , т.к. ИП оформил операцию  на недействительном бланке  (ТН-2, принадлежащем ООО).  Основание — т.к. для подтверждения нулевой ставки по НДС по ЕАЭС еще и нужны товаросопроводительные документы (помимо CMR и др. документов). А данный товаросопроводительный документ — ТН-2 недействителен.  Не смотря  на то, что российский покупатель оплатил ввозной НДС,  белорусскому ИП досчитали налог по ставке 20% и перераспределили вычеты. В результате ИП согласно акту проверки  вернул из бюджета вычетов больше, чем полагалось. ИП пришлось вернуть сумму излишне возвращенного ранее НДС с уплатой пени за пользование бюджетными деньгами.  Благо в настоящее время не начисляется штраф за такое нарушение. Но в перспективе рассматривается вопрос привлечения к ответственности плательщиков за неправомерное применение льгот и вычетов.

Такая же ситуация может произойти, если белорусские поставщики оформляют вместо ТН-2  отгрузку на экспорт на бланке ТТН-1.  Т.к. бланк ТТН-1 предназначен для внутриреспубликанских отгрузок.  А для экспорта должны оформляться ТН-2 +  CMR.

Юридические услуги

Аудиторские услуги

Бухгалтерские услуги

 

 

 

 

 

 

 

Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ  — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegramканал!

И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку! 

Подписаться: 

Бухгалтерские услуги

guest
0 комментариев
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии