Подтверждение нулевой ставки при экспорте товара за пределы ЕАЭС или когда МНС может доначислить НДС по ставке 20%
Многие организации и ИП экспортируют товар за пределы ЕАЭС. Если с подтверждением нулевой ставки по НДС при экспорте в ЕАЭС все вполне понятно — в приложении 11 декларации по НДС указывается дата принятия заявления об уплате НДС МНС РБ, то при экспорте за пределы ЕАЭС в приложении 2 к декларации по НДС встречаются ошибки. Из нашей практики проверок мы достаточно часто сталкиваемся с неправильным заполнением приложения 2.
В связи с этим разберемся в данной статье, как подтверждать экспорт за пределы ЕАЭС, чтобы в последствии у налоговой инспекции не было оснований вместо примененной плательщиком ставки НДС 0% — доначислить НДС по ставке 20%. Со всеми вытекающими последствиями — перерасчетом вычетов по удельному весу и т.д.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС от плательщиков, осуществляющих декларирование товаров таможенным органам в виде электронного документа, с 2011 года не требуется представления в налоговый орган каких-либо таможенных документов на бумажном носителе. Для таких плательщиков дата разрешения на убытие товара является единственной датой, свидетельствующей о том, когда товар покинул таможенную территорию ЕАЭС.
Эта дата служит отправной точкой для определения плательщиками отчетного периода, в налоговой декларации по НДС, за который ими будет отражен (задекларирован) оборот с применением нулевой ставки НДС.
Согласно статьи 123 НК РБ «Порядок документального подтверждения вывоза за пределы Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта»:
1. При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства — члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:
1.1. контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
1.2. подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме (примечание: данный пункт применяется, если таможенная декларация оформляется на бумажном носителе. В данной статье не рассматриваем такой вариант, поскольку почти все плательщики используют электронный документ при декларировании экспорта) .
<…>
1.3. информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием:
номеров электронных таможенных деклараций;
номеров деклараций на товары для экспресс-грузов — в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза до получателя в соответствии с индивидуальной накладной;
даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;
суммы оборота по реализации товаров.
Указанный реестр заполняется в установленном порядке (приложение 2 к декларации по НДС)
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ПРИЛОЖЕНИИ 2 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС НЕОБХОДИМО УКАЗЫВАТЬ ДВЕ ДАТЫ — дату выпуска товара (дата «С» в таможенной декларации) и дату убытия с территории ЕАЭС (о ней подробнее).
Эту дату убытия с территории ЕАЭС до 01.01.2020 года плательщики уточняли через бесплатный запрос на сайте таможни. Т.е. бухгалтер (или иное должностное лицо) по каждой экспортной отгрузке дополнительно должны были уточнить сведения об убытии с сайта таможни — для заполнения приложения 2 к декларации по НДС.
С 01.01.2021 услуга стала платной. Подробнее ТУТ.
Цена услуги 4 р. 20 копеек за запрос, и оплачивается по ЕРИП.
Будьте внимательны! Вы можете заплатить эти 4 р. 20 копеек не за один запрос по одной поставке на экспорт, а за весь указанный период запроса (если поставок в течение периода запроса более одной). Как заплатить за весь период запроса (например, за месяц, квартал), а не за 20 деклараций в отдельности — уточняйте в НЦЭУ.
При выставлении ЭСЧФ по нулевой ставке также указываются 2 даты — дата выпуска товаров и дата разрешения на убытие. И они (даты) совершенно не равны, т.к. дата убытия — это дата, когда товар пересек границу таможенной территории ЕАЭС.
Будьте внимательны! При неправильном заполнении приложения 2 к декларации по НДС (являющимся подтверждением применения нулевой ставки НДС) вполне возможно, что налоговая посчитает неправомерным применение НДС по нулевой ставке.
Пример из практики доначисления налоговой НДС по ставке 20% по экспорту (пример в данном случае про ЕАЭС) .
Физ. лицо ведет деятельность через ИП и ООО. ИП и ООО экспортируют товар в РФ. На ИП и ООО были приобретены в один день бланки ТН-2 для оформления хозяйственных операций. С одной серией и порядковыми номерами друг за другом. ИП перепутал бланки ТН-2 при экспорте в РФ. И выписал ТН-2 по отгрузке товара в РФ от ИП на на бланке ТН-2, принадлежащем ООО. Российский покупатель заплатил ввозной НДС. Подтверждение МНС РБ об уплате было получено. ИП сдал декларацию по НДС с нулевой ставкой. Через 1,5 года МНС при проверке деятельности ИП доначислило ИП НДС по ставке 20% , т.к. ИП оформил операцию на недействительном бланке (ТН-2, принадлежащем ООО). Основание — т.к. для подтверждения нулевой ставки по НДС по ЕАЭС еще и нужны товаросопроводительные документы (помимо CMR и др. документов). А данный товаросопроводительный документ — ТН-2 недействителен. Не смотря на то, что российский покупатель оплатил ввозной НДС, белорусскому ИП досчитали налог по ставке 20% и перераспределили вычеты. В результате ИП согласно акту проверки вернул из бюджета вычетов больше, чем полагалось. ИП пришлось вернуть сумму излишне возвращенного ранее НДС с уплатой пени за пользование бюджетными деньгами. Благо в настоящее время не начисляется штраф за такое нарушение. Но в перспективе рассматривается вопрос привлечения к ответственности плательщиков за неправомерное применение льгот и вычетов.
Такая же ситуация может произойти, если белорусские поставщики оформляют вместо ТН-2 отгрузку на экспорт на бланке ТТН-1. Т.к. бланк ТТН-1 предназначен для внутриреспубликанских отгрузок. А для экспорта должны оформляться ТН-2 + CMR.
Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegram—канал!
И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку!
Подписаться:
