С 2022 года непонятно с какой целью ввели разграничение затрат в рамках рекламы. По факту это еще одна головная боль для бухгалтера.
СУТЬ НОВОВВЕДЕНИЯ
Затраты по рекламе, поименованные в подп. 2.10 пункта 2 ст. 170 НК РБ не являются прочими нормируемыми и сразу списываются в расходы, участвующие при налогообложении прибыли.
Другие расходы на рекламу включаются в прочие нормируемые затраты.
Реклама, которая не нормируется (пункт 2 подп. 2.10 ст. 170 НК):
2.10. к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, за исключением указанных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.
Перечень НЕнормируемых расходов, как видим, исчерпывающий. Следовательно вся остальная реклама — нормируется.
ЧТО НОРМИРУЕТСЯ?
Так, изготовление визиток (не поименовано в подп. 2.10. п. 2 ст. 170); изготовление календарей, блокнотов, ручек с логотипом предприятия и вручение их контрагентам (также не поименовано); бесплатная выдача дисконтных карт потребителям и др. — ВСЕ ЭТО И МНОГОЕ ДРУГОЕ ТЕПЕРЬ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ПРОЧИЕ НОРМИРУЕМЫЕ ЗАТРАТЫ.
ЖИЗНЕННЫЙ ПРИМЕР
На одном из наших предприятий используется форменная одежда. Естественно, что на нее наносится логотип предприятия. Мы задумались, а вдруг фартук с логотипом являться рекламой. Задали соответствующий вопрос в налоговую.
Вопрос и ответы гос. органов публикуем.
ВОПРОС: Наша организация приобретает форменную одежду (фартук), на которую отдельно наносится логотип компании. Форменная одежда с логотипом приобретается у одного поставщика. Униформа с нанесенным на нее логотипом является частью фирменного стиля компании. Относятся ли расходы на приобретение логотипов, наносимых на форменную одежду, к затратам на рекламу? Необходимо ли чтобы поставщик выделял отдельно в первичном учетном документе стоимость логотипов?
ОТВЕТ МНС (из соображений конфиденциальности наше ООО и прочие идентификационные данные в тексте ответов заменены на ХХХ)
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по ХХХ району г. Минска, рассмотрев электронное обращение от ДД.ММ.ГГ № ХХХХ , в пределах компетенции налоговых органов сообщает следующее.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговые органы в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.
В обращении содержатся вопросы, не относящиеся к сфере деятельности налоговых органов.
Вопросы классификации (отнесения) понесенных организацией расходов по нанесению логотипов на форменную одежду к расходам на рекламу находятся в компетенции Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь.
По вопросам оформления первичных учетных документов следует обращаться в Главное управление Министерства финансов Республики Беларусь по г. Минску (г. Минск, ул. Мясникова, 26).
На основании изложенного, в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 15 Закона Республики Беларусь «Об обращениях граждан и юридических лиц» от 18.07.2011 № 300-З (с изменениями и дополнениями) инспекция оставляет обращение в указанной части без рассмотрения по существу.
Дополнительно сообщаем, что в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 НК содержится закрытый перечень расходов, которые учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве расходов на рекламу без ограничений.
Иные расходы организации, являющиеся расходами на рекламу, не поименованные в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 170 НК, учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе нормируемых затрат на основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 171 НК с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 171 НК.
Т.е. МНС (хотя само и придумало эти прочие нормируемые), нам не разъяснило что в них включается, а перенаправило наш вопрос в Министерство антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь (далее -МАРТ).
ОТВЕТ МАРТ:
О расходах на рекламу
На основании подпункта 5.6 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592, согласно которому разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства осуществляет названное министерство, направляем обращение ООО «ХХХ» об отнесении к расходам на рекламу приобретение логотипов, наносимых на форменную одежду (фартуки).
Одновременно в пределах компетенции Министерство антимонопольного регулирования и торговли сообщает следующее.
В соответствии с абзацами седьмым и десятым статьи 2 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе»:
реклама – это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;
объект рекламирования – продукция, товар, работа или услуга (далее – товар), организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.
На основании изложенного средство индивидуализации участника гражданского оборота (в рассматриваемом случае логотип предприятия), размещаемое на форменной одежде (фартуке), в которой работники обслуживают посетителей, является рекламой.
Теперь порассуждаем, что с этим делать.
В нашем случае поставщик отдельными позициями в накладной указал фартук и логотип (но нам по факту так и лучше). Наверное мы как бухгалтеры должны знать, как этот логотип наносится на фартук? Если он показан в накладной отдельно — значит мы его приклеиваем на каждый фартук сами утюгом? Но если исходить из сухих фактов — фартук отдельно, логотип отдельно — то в учете будет так:
Предварительно наносим собственными силами предприятия логотип на фартук (приходуем логотип на 10 счет, списываем по акту, включаем сумму акта в прочие нормируемы затраты — как рекламу, «не поименованную в подп. 2.10 пункт 2 ст. 170 НК РБ»)
Потом фартук уже с нанесенным логотипом (логотип не увеличивает стоимость фартука, списан отдельно) выдаем сотрудникам как форменную одежду с установленными сроками носки. Далее ежемесячно начисляем износ форменной одежды, включая износ в затраты без нормирования.
Вопрос если фартук сразу приобретен с логотипом (одна позиция в накладной) — то вся сумма износа будет прочими нормируемыми затратами? Поскольку выделить логотип из фартука невозможно.
И еще возникает вопрос: стоимость приобретенной спецодежды с нанесением наименования конкретного предприятия тоже отражает «фирменный стиль» и не может без нормирования включаться в затраты?
Может мы что-то не так поняли, и потом появятся разъяснения…
