В статье пойдет речь о порядке отнесения на затраты, учитываемые в расчете по налогу на прибыль:
- процентов по просроченным кредитам и займам
- курсовых разниц (включаемым в расходы) по процентам по просроченным кредитам и займам
Для ответа на первый вопрос сначала ознакомимся с письмом МНС от 26 мая 2017 г. N 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»
Чтобы ознакомится с письмом, скачайте и прочтите его:
О процентах по просроченной задолженности по кредитам банка письмо МНС
В принципе, для прочитавших разъяснение МНС, понятно, что проценты по просроченным кредитам и займам не относятся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Правда, как понять какая сумма процентов (основная ставка + % повышения за просрочку) или только % повышения за просрочку относятся к таким процентам — непонятно.
Существует очень много мнений, например:
«Погашение процентов по кредиту на следующий день после истечения срока погашения, установленного договором, не может считаться своевременным исполнением договора, так как при несвоевременном погашении кредита задолженность по кредиту отражается в бухгалтерском учете банка на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности на следующий рабочий день после истечения срока ее возврата (п. 18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 N 226 (далее в данной главе — Инструкция N 226)).
Поэтому автор этого мнения считает, что все начисленные проценты, в том числе и начисленные за период, когда задолженность по кредиту не была просроченной, являются процентами по просроченному кредиту и не учитываются при налогообложении». С нашей точки зрения — это уже перебор.
Вывод: поскольку в НК РБ отсутствует установленный порядок отнесения кредитов и займов к просроченным, порядок определения процентов тем более не ясен, целесообразно руководствоваться нормами банковского законодательства и относить к процентам по просроченному кредиту проценты, начисляемые банком на сумму просроченной задолженности по кредиту. При этом указанные проценты, начисляемые в повышенном размере и включающие в себя проценты по основной ставке, предусмотренной в договоре, и проценты сверх основной ставки, не учитываются при налогообложении в полной сумме.
Совет: просить в банках справки, подтверждающие суммы %, начисленных на просроченную задолженность и % начисленные на срочную (нормальную) задолженность. Во всяком случае, банки дают такие справки (мы получали такие справки, правда на платной основе).
Итак, с процентами разобрались. Но есть еще один интересный момент — курсовые разницы по кредиторской задолженности по этим просроченным процентам. Курсовые не просроченному кредиту или займу, а именно по процентам, начисленным за просрочку.
Дело в том, что в НК РБ существует норма, в соответствии с которой при налогообложении прибыли не учитываются отрицательные курсовые разницы, которые возникли при пересчете обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 131 НК (подп. 1.22-4 ст. 131 НК).
На этот счет также существует много мнений.
Позиция специалистов налоговых органов.
ИМНС по Гомельской области разъяснило, что если проценты по займам не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с нормами статьи 131-1 НК, то все отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте задолженности по этим процентам, также не учитываются при налогообложении прибыли.
Разъяснения МНС о курсовых разницах по просроченному займу
Ссылка на разъяснение тут
В принципе, позиция налоговых органов едина — эти курсовые разницы (в части расходов) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. По доходам, естественно — включаются. Бухгалтерам для разделения курсовых разниц нужно в программах разделить проценты на «хорошие» и «плохие» для целей их переоценки.
Мнения других экспертов, занимающих противоположную МНС позицию рассматривать не будем, так как проверять нас будут специалисты ИМНС и из буквального прочтения налогового кодекса их разъяснения правомерны.
ВНИМАНИЕ: для подписчиков нашего Telegram—канала платный контент (статьи по темам, которых в интернете бесплатно просто нет!) ВСЕГДА доступны БЕСПЛАТНО В ТЕЧЕНИЕ НЕДЕЛИ с даты их опубликования на нашем сайте.
Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegram—канал!
И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку!
Подписаться:
