Передача имущества участником ООО: оценка, бухгалтерский учет и налоги

• является ли такая передача вкладом в имущество общества либо безвозмездным получением имущества;
• требуется ли независимая оценка;
• возникает ли объект обложения единым налогом;
• каким образом определить стоимость собак для бухгалтерского учета.

Передача имущества участником ООО как вклад в имущество общества

Согласно ст. 29¹ Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» участники вправе безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей, принадлежащих его участникам.

Такие вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.

Следовательно, передача сторожевых собак может быть оформлена не как вклад в уставный фонд, а как вклад в имущество общества в соответствии со ст. 29¹ Закона «О хозяйственных обществах».

Чем вклад в имущество общества отличается от вклада в уставный фонд

Статья 29 Закона «О хозяйственных обществах» регулирует внесение вкладов в уставный фонд.

В частности, частью пятой ст. 29 установлено, что при внесении в уставный фонд хозяйственного общества неденежного вклада должна быть проведена оценка его стоимости.

Однако ст. 29¹ Закона «О хозяйственных обществах» регулирует иной институт — внесение вкладов в имущество общества без увеличения уставного фонда.

Статья 29¹ содержит ссылку только на части первую и вторую ст. 29 Закона, определяющие допустимые виды имущества и право собственности на него, но не содержит ссылки на положения, устанавливающие обязательную оценку неденежного вклада в уставный фонд.

Следовательно, вклад в имущество общества и вклад в уставный фонд являются различными корпоративными механизмами.

Требуется ли независимая оценка имущества

Пунктом 21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав установлено, что обязательной является оценка при внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.

При этом обязательная оценка может быть внутренней либо независимой, если законодательством прямо не установлено иное.

Пунктом 24 указанного Положения предусмотрено проведение обязательной экспертизы достоверности оценки в случаях внесения неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.

Таким образом:

• п. 21 Положения № 615 касается вкладов в уставный фонд;
• п. 24 Положения № 615 касается вкладов в уставный фонд;
• вклад в имущество общества по ст. 29¹ Закона «О хозяйственных обществах» в указанных нормах не упоминается.

Следовательно, при внесении сторожевых собак в имущество общества обязательная независимая оценка и обязательная экспертиза достоверности оценки законодательством не предусмотрены.

Как определить стоимость имущества для бухгалтерского учета

Согласно приложению 2 к Положению № 615 внутренняя оценка представляет собой оценку стоимости, проводимую самостоятельно юридическим лицом без привлечения исполнителя оценки.

Для определения стоимости собак целесообразно провести внутреннюю оценку.

Практически это может быть оформлено следующим образом:

1. издание приказа о проведении внутренней оценки;
2. создание комиссии;
3. подбор информации о стоимости аналогичных собак;
4. составление акта внутренней оценки;
5. оформление договора и акта приема-передачи.

Источниками информации могут служить объявления о продаже аналогичных собак, размещенные на специализированных интернет-ресурсах.

Комиссия определяет стоимость каждой собаки с учетом породы, возраста, назначения и иных характеристик.

Возникает ли объект обложения единым налогом

Общая норма

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав и иных активов относится к внереализационным доходам.

Следовательно, если бы специальной нормы не существовало, стоимость собак формировала бы внереализационный доход.

Специальная норма

Подпунктом 4.25 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса установлено, что во внереализационные доходы не включаются вклады в имущество хозяйственного общества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей, принадлежащих его участникам, производимые участником хозяйственного общества в соответствии с Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».

Следовательно, стоимость собак, внесенных участником в имущество общества по ст. 29¹ Закона «О хозяйственных обществах», не признается внереализационным доходом.

Последствия для единого налога

Согласно п. 5 ст. 349 Налогового кодекса к внереализационным доходам для целей единого налога относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации действует следующая правовая конструкция:

Практика налогового консультанта

Вопросы передачи имущества участниками общества регулярно возникают в деятельности организаций различных отраслей экономики.

На практике это могут быть оборудование, транспортные средства, техника, производственный инвентарь, программное обеспечение, животные, используемые для охраны объектов, и иные активы.

При оформлении подобных операций важно учитывать не только требования корпоративного законодательства, но и порядок отражения имущества в бухгалтерском учете, а также налоговые последствия для организации.

Неправильное документальное оформление может привести к налоговым рискам, спорам с контролирующими органами и искажению данных бухгалтерского учета.

Поэтому до совершения операции целесообразно оценить все правовые, бухгалтерские и налоговые последствия передачи имущества.

Вывод

Если участник передает обществу двух сторожевых собак в качестве вклада в имущество общества в порядке ст. 29¹ Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», не приводящего к увеличению уставного фонда и изменению размера долей участников:

• независимая оценка не требуется;
• обязательная экспертиза достоверности оценки не проводится;
• стоимость собак может быть определена посредством внутренней оценки по правилам Указа № 615;
• стоимость собак не включается во внереализационные доходы на основании подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК;
• стоимость собак не формирует валовую выручку и не облагается единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции.

С какими вопросами организации обращаются за консультацией

Подобные ситуации редко бывают типовыми. В зависимости от состава участников, вида имущества, налогового режима и порядка документального оформления налоговые последствия могут отличаться.

Организации обращаются за консультацией по вопросам:

• • безвозмездной передачи имущества между участником и организацией;
  • внесения вкладов в имущество хозяйственного общества без увеличения уставного фонда;
  • налоговых последствий получения имущества, товаров и иных активов;
  • бухгалтерского учета имущества, полученного от участников организации;
  • применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
  • оформления внутренней оценки имущества;
  • разработки учетной политики и документального оформления хозяйственных операций;
  • анализа нестандартных хозяйственных операций до их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Нужна консультация по бухгалтерскому учету или налогообложению?

Если в вашей организации возникли вопросы по бухгалтерскому учету, налогообложению, оформлению вкладов участников, безвозмездной передаче имущества, применению специальных налоговых режимов либо иным нестандартным хозяйственным операциям, вы можете обратиться за профессиональной консультацией.

Хотите оценить налоговые последствия операции до оформления документов?

Использованные нормативные материалы

1. 1. 1. Налоговый кодекс Республики Беларусь:
         • ст. 174, подп. 3.7 п. 3;
         • ст. 174, подп. 4.25 п. 4;
         • ст. 349, п. 1;
         • ст. 349, п. 5.
      2. Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»:
         • ст. 29;
         • ст. 29¹.
      3. Указ Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615:
         • приложение 2;
         • п. 21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав;
         • п. 24 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав.