Указом № 159 от 12.05.2020 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159) коммерческим организациям (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – коммерческие организации) предоставлено право суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь (далее – белорусский рубль) относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 года.
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ) предусмотрено отражать сумму курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством.
Если организация решила с 01.01.2020 года воспользоваться правом отражать курсовые на счетах 97 и 98 — то это необходимо было зафиксировать, как изменение учетной политики в 2020 году. Дата приказа об изменении учетной политики будет от 12.05.2020 (даты вступления в силу Указа 159), а распространять свое действие приказ должен с 01.01.2020г.
Следует заметить, что Указ № 159 не регулирует вопросы налогообложения курсовых разниц.
Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировали в 2020 году:
– НК РБ
– Указ от 31.12.2019 N 504 «О курсовых разницах»
Согласно п. 1 подпункту 1.1. Указа 504 курсовые разницы в налоговом учете отражались в 2 х вариантах по выбору (вариант должен быть закреплен в учетной политике)
либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода (курсовые разницы отражались во внереализационных доходах/расходах квартальной декларации по налогу на прибыль)
либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (вся сумма переоценки за год включалась во внереализационные доходы/расходы в налоговую декларацию 4го квартала)
Таким образом, у организаций, которые применяли Указ 159 (т.е. счета 97 и 98) порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте отличался.
При отрицательных курсовых разницах в таких случаях приходилось ежемесячно начислять отложенный налоговый актив (ОНА), т.к. при налогообложении прибыли расход отражался позже, чем в бухучете.
ОНА = ВВР х ставку налога на прибыль
При положительных — ОНО (отложенное налоговое обязательство)
Если организация не отражала на счетах 97 и 98 курсовые разница, но приняла решение включать курсовые разницы во внереализационные доходы и расходы в декларацию по налогу на прибыль в последнем отчетном периоде календарного года в соответствии с Указом N 504, у такой организации также должны были начисляться ОНА и(или) ОНО.
ОНА и ОНО начисляются ежемесячно.
18 февраля подписан Указ № 51, который уравнял подходы в отражении курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2021 г.
С 01.01.2021 ПОРЯДОК И СРОКИ ВКЛЮЧЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ МОГУТ ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ РУКОВОДИТЕЛЕМ ОРГАНИЗАЦИИ.
В соответствии с Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 г. относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы). Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159 , в 2021 и 2022 гг. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать.
ИТОГИ:
в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета можем предусмотреть варианты:
1) сразу относить на 91 счет (доходы и расходы) в бухучете. Варианты в налоговом учете будут тогда: а) или в соотв. со статьями 174 и 175 НК РБ (в декларации отражаем в квартальной) б) или по итогам года (в 4м квартале). Если выбираем по итогам года , т.е. в 4й квартале, то в бухучете ежемесячно начисляем ОНА и ОНО.
2) курсовые разницы отражать на счетах 97 и 98, списывать в налоговом учете с 2021 года согласно приказу директора. ОНО и ОНА с 2021 года при таком списании не будет начисляться.
СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО ЭТОЙ ТЕМЕ:
Указ от 18.02.2021 N 51 "Об изменении Указа 159" скачать (567 Загрузок)
Письмо МНС Об отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете скачать (Одна Загрузка)
Указ от 12.05.2020 N 159 "О пересчете стоимости активов и обязательств" скачать (516 Загрузок)
Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegram—канал!
И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку!
Подписаться:
