Резерв по сомнительным долгам с целью отражения в бухгалтерском учете создается каждой организацией, причем в обязательном порядке. Т.е. создание резерва является не правом, а обязанностью организации. А вот для целей налогового учета создание резерва по сомнительным долгам — это право.
Бухгалтерский учет создания резервов по сомнительным долгам регламентирован главой 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее — Инструкция 102)
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая возникла ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и эта задолженность:
не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности)
не обеспечена соответствующими гарантиями (например, залогом)
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Под отчетным периодом в Инструкции 102 понимается календарный месяц.
В учетной политике (в целях бухгалтерского учета) необходимо выбрать один из трех вариантов создания резерва:
- на конец месяца
- на конец квартала
- на конец года
Для целей налогового учета резерв создается резерв по сомнительным долгам создается на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 185 НК РБ:
налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год
отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал
Чтобы было единообразие в учетной политике в целях бухучета и налогового учета, целесообразно выбрать одинаковый период создания резерва для двух учетов (бухгалтерского и налогового). Например — на конец квартала или на конец года.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. Какой порядок создания резерва по сомнительным долгам выбрать?
Согласно пункту 44 Инструкции 102 предусмотрены следующие способы создания резерва по сомнительным долгам:
- по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов (п. 44.1 )
-
по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.
Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.
-
по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.
ЧАЩЕ ВЫБИРАЮТ ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ, Т.Е. ПО КАЖДОМУ ДЕБИТОРУ
Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее — рассчитанное сальдо).
Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Пример. Учетной политикой организации периодичность создания резерва установлена — на конец года.
На 31.12.2019 по результатам инвентаризации дебиторской задолженности сомнительной признана задолженность в общей сумме 25 000 рублей.
Бухгалтерские проводки
ДТ 90-10 КТ 63 — создан резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2019 — 25 000 руб.
ДТ 51 КТ 62 — на р.сч. в 2020 году поступили деньги от дебитора (сумма задолженности по которому ранее была включена в резерв) — 5 000 руб. (условно)
ДТ 63 КТ 62 списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженности, признанная безнадежной к получению (на дату ликвидации фирмы-контрагента или истечения срока исковой давности и др. ) — 8 000 руб. (условно)
Остаток (предварительное сальдо) на КТе 63 счета на конец года = 25 000 — 8 000 руб. = 17 000 руб.
Согласно пункту 48 Инструкции 102:
Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Записи в бухгалтерском учете на 31.12.2020:
ДТ 63 КТ 90-7 на сумму 17 000 рублей (присоединение неиспользованного резерва)
ДТ 90-10 КТ 63 — на вновь созданный резерв на 31.12.2020 — 33 000 руб. (например, по данным инвентаризации сомнительным долгом признана дебиторская задолженность в сумме 33 000 рублей, в т.ч. в список включены «старые» должники на сумму 12 000 рублей (25 000 руб. было на 31.12.2019 — 5000 руб. оплачено в 2020 году — 8000 руб. списано в 2020 году + новые должники 21 000 руб. )
Как отражается формирование резерва в налоговом учете?
С 01.01.2019 года организациям предоставлено право создавать резервы по сомнительным долгам и при соблюдении определенных условий включать их во внереализационные расходы (подп. 3.48 ст. 175 НК).
В налоговом учете резервы по сомнительным долгам рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода (в нашем примере на 31.12.2019).
Размер резерва зависит от периода просрочки платежа.
|
Срок возникновения сомнительной задолженности, кол-ве дней (календарных) |
Процент включения в резерв суммы сомнительной задолженности |
|
От 0 до 45 |
0 |
|
От 45 до 90 |
50 |
|
От 90 и выше |
100 |
Более подробно о резерве по сомнительным долгам в налоговом учете читайте в письме МНС:
